Evaziunea fiscala este unul dintre fenomenele economico-sociale de maxima importanta, cu care toate statele se confrunta intr-o masura mai mare sau mai mica. Periculozitatea sociala si virulenta sa au determinat adoptarea de masuri ferme de ordin penal, in scopul prevenirii si combaterii unor astfel de practici.

O analiza actualizata a practicii judiciare in acest domeniu este mereu necesara din cauza schimbarilor intervenite in cadrul legislativ si a existentei unei jurisprudente neunitare.

Solutiile din activitatea instantelor de judecata selectate in culegerea de fata evidentiaza atat probleme de drept material, cat si de drept procesual, cu valoare orientativa, in vederea aplicarii corecte si unitare a normelor legale. Lucrarea este structurata in trei capitole astfel: in capitolul I sunt analizate infractiunile prevazute de Legea nr. 241/2005 din perspectiva structurii si continutului juridic, capitolul al II-lea cuprinde legaturile si asemanarile infractiunilor de evaziune fiscala cu alte infractiuni, iar capitolul al III-lea vizeaza aspectele de ordin procesual si situatiile tranzitorii, toate acestea si prin raportare la dispozitiile noilor Coduri penal si de procedura penala, intrate in vigoare la 1 februarie 2014.

Demersul poate prezenta utilitate in primul rand pentru practicieni (judecatori, procurori, avocati), dar si pentru toti cei interesati de corecta interpretare si aplicare a dispozitiilor legale referitoare la evaziunea fiscala.

Capitolul I. Structura si continutul juridic al infractiunii 

1. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Retinere si nevarsare, cu intentie, a sumelor reprezentand impozite sau contributii cu retinere la sursa. Infractiune continuata. Latura obiectiva 

2. 1. Evaziune fiscala prevazuta in art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005. Evidentierea in actele contabile sau in alte documente legale a unor operatiuni fictive. Subiect activ 

2. 2. Notiunea de „operatiuni fictive” 

3. Evaziune fiscala prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005. Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile. Lipsa elementului material. Efectuarea de acte sau fapte de comert cu bunuri a caror provenienta nu este dovedita. Contraventie 

4. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. f) din Legea nr. 241/2005. Inexistenta activitatii desfasurate la sediul societatii. Lipsa laturii obiective. Contraventie 

5. Evaziune fiscala in forma continuata. Venituri obtinute dintr-un contract comercial de prestari servicii, neincluse in evidenta contabila. Elementele constitutive ale infractiunii prevazute de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 

6. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Aplicarea in mod nelegal a formei simplificate de taxare inversa. Cuantumul prejudiciului. Gradul de pericol social al unei infractiuni

7. Sustragerea de bunuri supuse accizelor, in scopul de a le insusi si de a le vinde contra unor sume de bani. Lipsa intentiei de sustragere de la indeplinirea obligatiilor fiscale. Neretinerea infractiunii de evaziune fiscala prevazute de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005. Furt calificat 

8. 1. Infractiunea prevazuta de art. 6 din Legea nr. 241/2005. Retinerea si nevarsarea sumelor reprezentand contributii cu retinere la sursa 

8. 2. Evaziune fiscala prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Neinregistrarea sumelor in contabilitate. Lipsa prejudiciului adus bugetului de stat. Achitare

9. 1. Evaziune fiscala prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. e) din Legea nr. 241/2005. Executarea de evidente contabile duble. Elementul material    

9. 2. Dreptul de a nu contribui la propria incriminare. Evaziune fiscala prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 

10. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Raspunderea organizarii si conducerii contabilitatii societatii     

11. Evaziune fiscala prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Plata impozitului pe veniturile nerezidentilor. Evitarea dublei impuneri 

12. 1. Plata dividendelor fara retinerea impozitului aferent. Consecinte 

12. 2. Stabilirea prejudiciului. Prejudiciul cert

13. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Omisiunea evidentierii operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, in scopul sustragerii de la indeplinirea obligatiilor fiscale. Determinarea incorecta de catre inculpat a taxei pe valoarea adaugata. Consecinte     

Capitolul al II-lea. Legaturi si asemanari cu alte infractiuni 

14. Infractiunea prevazuta in art. 270 alin. (3) C. vamal. Infractiunea de evaziune fiscala prevazuta in art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005. Deosebiri 

15. Concurs real cu infractiunea de instigare la fals in inscrisuri sub semnatura privata 

16. Evaziune fiscala. Infractiunea de folosire de acte nereale prevazuta de art. 177 din Legea nr. 141/1997. Distinctie 

17. 1. Fals intelectual prevazut in art. 43 din Legea nr. 82/1991. Evaziune fiscala prevazuta in art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005

17.2. Sesizarea instantei. Conditii

18.  Evaziune fiscala prevazuta in art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005. Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile. Conditii privind realizarea     elementului material al infractiunii 

19.1. Evaziune fiscala. Fals in declaratii. Concurs de infractiuni cu conexitate etiologica

19. 2.  Individualizarea judiciara a executarii pedepsei 

20. Concurs de infractiuni. Evaziune fiscala si fals in inscrisuri sub semnatura privata     

Capitolul al III-lea. Aspecte procesuale si situatii tranzitorii 

21. Infractiuni de evaziune fiscala. Aplicarea in timp a legii penale 

22. Infractiuni de evaziune fiscala prevazute in art. 9 din Legea nr. 241/2005. Sentinta pronuntata de judecatorie dupa intrarea in vigoare a Legii nr. 202/2010. Cai de atac 

23. Infractiuni de evaziune fiscala. Judecata in prima instanta. Instanta competenta. Situatii tranzitorii 

24. Competenta judecarii cauzei in caz de casare cu trimitere spre rejudecare in fond. Dispozitii tranzitorii cuprinse in Legea nr. 202/2010

25. Aplicarea obligatorie a pedepsei accesorii. Individualizarea modului de executare a pedepsei principale. Consecinte 

26. Pedeapsa complementara a interzicerii unor drepturi. Conditii de aplicare 

27. 1. Condamnare pentru savarsirea unor infractiuni de evaziune fiscala. Individualizarea pedepsei. Criterii 

27. 2. Circumstante atenuante. Reducerea pedepsei 

28. Infractiune de evaziune fiscala savarsita in stare de recidiva mare postexecutorie. Individualizarea pedepsei 

29. Infractiune de evaziune fiscala savarsita inauntrul termenului de incercare. Revocarea obligatorie a suspendarii conditionate a executarii pedepsei. Executarea pedepsei rezultante in regim de detentie

30. Mentinerea arestarii preventive in cursul judecatii. Conditii ce trebuie indeplinite 

31. Complicitate la evaziune fiscala si sprijinire a unui grup infractional organizat. Cerere de liberare provizorie sub control judiciar. Conditii privind oportunitatea     acordarii     

32. Complicitate la evaziune fiscala. Constituirea unui grup infractional organizat. Cerere de liberare provizorie sub control judiciar. Respingere    

33. Cerere de liberare provizorie sub control judiciar. Valorificarea circumstantelor personale ale inculpatului 

34. Evaziune fiscala in forma continuata. Instituirea masurilor asiguratorii 

35. Luarea masurilor asiguratorii in cazul infractiunilor prevazute de Legea nr. 241/2005. Conditii 

36. Mentinerea sechestrului asigurator instituit prin ordonanta procurorului. Imposibilitatea modificarii din oficiu a masurii     

37. Plangere impotriva solutiei de neincepere a urmaririi penale. Trimiterea cauzei la parchet pentru inceperea urmaririi penale. Necesitatea administrarii de probe in vederea aflarii adevarului 

38. Imposibilitatea inculpatului de a se prezenta la judecarea cauzei. Incalcarea dreptului la aparare 

39. Judecata in cazul recunoasterii vinovatiei. Criticarea laturii civile a cauzei direct in fata instantei de recurs. Consecinte 

40. Omisiunea instantei de a se pronunta asupra unei cauze de incetare a procesului penal. Consecinte 

41. Termenul de declarare a recursului pentru inculpatul care a lipsit atat la toate termenele de judecata, cat si la pronuntarea hotararii 

42. Parte civila. Termenul de declarare a apelului. Apel peste termen     

43. Solutionarea laturii civile a cauzei. Limitarea judecatii in raport cu faptele prevazute in rechizitoriu. Stabilirea de catre instanta a unui prejudiciu mai mic decat suma consemnata in actul inspectiei fiscale. Consecinte     

44. Solutionarea laturii civile a cauzei. Obligatia partii civile de a proba cuantumul prejudiciului. Sechestru asigurator 

45. Solutionarea actiunii civile. Plata dobanzilor si a penalitatilor de intarziere 

46. Cerere de acordare a cheltuielilor suplimentare si accesorii. Momentul pana la care poate fi realizata precizarea pretentiilor civile 

47. Accesorii fiscale aferente prejudiciului. Mod de calcul 

48. Solutionarea actiunii civile. Obligatia partii civile de a concretiza valoarea prejudiciului 

49. Acordarea dobanzilor si penalitatilor. Obligatia instantei de a motiva solutia pe latura civila 

50. Plata prejudiciului pana la solutionarea cauzei in prima instanta. Consecinte 

Index