Regimul fiscal al platilor de dobanzi constituie un instrument important care, cu siguranta, va contribui la o mai extinsa cunoastere a unor elemente teoretice fundamentale, dar si de tehnica specifica domeniului fiscalitatii dobanzilor in materia relatiilor internationale.
Lucrarea este de mare ajutor in cunoasterea izvoarelor (surselor) dreptului Uniunii Europene, atat de diferite de cele autohtone, mai ales cu privire la valoarea juridica a deciziilor C.J.U.E. ce interpreteaza cu caracter obligatoriu Tratatele, Directivele etc. si elaboreaza noi principii, originale, ale dreptului Uniunii Europene. 

La nivelul analizei tehnice a regimului fiscal al platilor de dobanzi efectuate intre persoane juridice in cadrul raporturilor juridice transfrontaliere, prezentarea reglementarii unionale (Directiva 2003/49/CE) ofera celor interesati o sinteza reusita a fundamentelor acesteia, dar si o prezentare sistematizata, cu descrierea tehnica ireprosabila a sferei sale de aplicare (personala si materiala), suplinind astfel lipsa de claritate a textelor preluate in Codul fiscal din 2003, si, ulterior, in cel din 2015. Demersul autoarei include, in mod necesar, si o cercetare a dispozitiilor relevante din Conventiile fiscale internationale model (bilaterale), elaborate sub egida O.C.D.E, si O.N.U., care, la art. 11, reglementeaza succint regimul fiscal al dobanzilor.

In cel mai aplicativ si de interes capitol, autoarea prezinta o analiza tehnica detaliata a regimului limitarii deductibilitatii cheltuielilor cu dobanda, in reglementarile internationale, unionale si, utilizandu-se notiuni ce nu sunt inca familiare publicului larg (capitalizare redusa, instrumente hibride etc.), clarificandu-se, totodata, regimul de deducere prin prisma celor trei seturi de reglementari, aparent aplicabile concomitent, punandu-se in lumina si relatiile dintre acestea. Demersul autoarei este de actualitate si, in consecinta, si de interes pentru specialisti, intrucat ajunge sa analizeze si dispozitiile proiectului BEPS al O.C.D.E, partial preluat si de institutiile Uniunii Europene, dar si pe cele ale Directivei anti-evitare (A.T.A.D.), ambele de data relativ recenta.

In mod inevitabil, ca urmare fireasca a dezvoltarilor anterioare, se prezinta si conceptul de beneficiar efectiv, analizat in asa fel incat se poate intelege originea si necesitatea acestuia mai ales in relatiile internationale, in care identificarea lantului tranzactional este deseori complicata.

Recomandam aceasta analiza de excelenta calitate si utilitate tuturor persoanelor – economisti si juristi – care doresc sa-si aprofundeze cunostintele in materia fiscalitatii unionale si internationale, in mod specific in ce priveste regimul platilor de dobanzi efectuate intre persoane juridice, dar si cu elementele juridice fundamentale privind dreptul Uniunii Europene si dreptul Conventiilor fiscale internationale.
Apreciem ca lucrarea este indispensabila studentilor de la formatiunile de masterat in fiscalitate si in drept fiscal, cursantilor de la cursurile postuniversitare de profil, dar si consultantilor fiscali, expertilor contabili si avocatilor care se specializeaza in drept fiscal.

Prof. univ. dr. Radu Bufan

Capitolul I. Armonizarea impozitelor directe in cadrul Uniunii Europene. Izvoare, limite si perspective 

Sectiunea 1. Notiuni introductive 

Sectiunea a 2-a. Izvoarele dreptului Uniunii Europene in materia impozitarii directe 

Sectiunea a 3-a. Dreptul primar 

§1. Tratatele fondatoare 
§2. Principiile dreptului Uniunii Europene 

Sectiunea a 4-a. Dreptul secundar 

§1. Directiva 
§2. Decizia 
§3. Obligatia de motivare 
§4. Raportul dintre dreptul secundar si dreptul primar 

Sectiunea a 5-a. Instrumentele neobligatorii (soft law)

§1. Recomandarile 
§2. Alte instrumente de soft law in materia impozitarii directe 

Sectiunea a 6-a. Jurisprudenta Curtii de Justitie Uniunii Europene (C.J.U.E.)

Sectiunea a 7-a. Doctrina „acte éclairé” si „acte clair” in materia impozitarii directe 

Sectiunea a 8-a. Conventiile internationale 

§1. Conventiile fiscale incheiate intre statele membre 
§2. Conventiile fiscale incheiate cu state terte 
§3. Acordul privind Spatiul Economic European 

Sectiunea a 9-a. Jurisprudenta Curtii Europene a Drepturilor Omului in materie fiscala 

§1. Consideratii generale 
§2. Protectia proprietatii 
§3. Dreptul la un proces echitabil 
§4. Dreptul de nu fi judecat sau pedepsit de doua ori (non bis in idem) 
§5. Respectarea vietii private si familiale 
§6. Libertatea de gandire, constiinta si religie 
§7. Perspective

Capitolul II. Directiva 2003/49/CE privind sistemul comun de impozitare, aplicabil platilor de dobanzi si de redevente efectuate intre societati asociate din state membre diferite 

Sectiunea 1. Introducere 

Sectiunea a 2-a. Sfera de aplicare ratione personae 

§1. Tipurile de societati care intra in sfera de aplicare a directivei. Definitie 
§2. Forma societatilor 
§3. Sediul permanent
§4. Beneficiarul efectiv 
§5. Cerinta beneficiarului efectiv in cazul societatilor vs. cerinta beneficiarului efectiv in cazul sediilor permanente 
§6. Calitatea de platitor 
§7. Cerinta existentei unui raport de afiliere 
§8. Extinderea dispozitiilor directivei in privinta societatilor neafiliate 

Sectiunea a 3-a. Sfera de aplicare ratione materiae 

§1. Platile efectuate intre statele membre ale Uniunii Europene 
§2. Extinderea sferei de aplicare a directivei asupra platilor efectuate in cadrul unei societati
§3. Perioada de detinere 
§4. Notiunea de dobanda 
§5. Plati excluse 
§6. Plati efectuate cu incalcarea principiului concurentei depline

Sectiunea a 4-a. Frauda fiscala 

Sectiunea a 5-a. Aspecte procedurale 

§1. Formalitati administrative 
§2. Restituirea impozitului achitat contrar directivei 

Sectiunea a 6-a. Prevederi tranzitorii 

Capitolul III. Incursiune in prevederile Conventiilor Model O.C.D.E. si O.N.U. 

Sectiunea 1. Evolutia reglementarii privind impozitarea dobanzilor in Conventiile Model O.C.D.E. si O.N.U. 

§1. Scurta introducere 
§2. Lucrarile Ligii Natiunilor intre anii 1923-1928 
§3. Lucrarile Ligii Natiunilor intre anii 1929-1939 
§4. Conventiile Model elaborate in cadrul intrunirilor din Mexic si Londra 
§5. Lucrarile Organizatiei pentru Cooperare Economica Europeana 
§6. Lucrarile Grupului de Lucru nr. 11 
§7. Conventia Model O.C.D.E. 
§8. Conventia Model O.N.U. 

Sectiunea a 2-a. Analiza prevederilor art. 11 din Conventiile Model O.C.D.E. si O.N.U. 

§1. Prevederile alineatului (1) 
§2. Prevederile aliniatului (2) 
§3. Prevederile aliniatului (3) 
§4. Prevederile aliniatului (4) 
§5. Prevederile aliniatului (5) 
§6. Prevederile aliniatului (6) 

Capitolul IV. Norme privind limitarea deductibilitatii cheltuielilor cu dobanda 

Sectiunea 1. Consideratii introductive 

Sectiunea a 2-a. Capitalizarea redusa. Notiune, principii si modalitati de abordare 

§1. Aspecte generale cu privire la capitalizarea redusa 
§2. Notiunile de capital imprumutat si capital propriu
§3. Raportul dintre regulile nationale privind capitalizarea redusa, prevederile Conventiilor de evitare a dublei impuneri si dreptul Uniunii Europene 
§4. Capitalizarea redusa in legislatia romaneasca 

Sectiunea a 3-a. Limitarea deductibilitatii costurilor excedentare ale indatorarii 

§1. Actiunea 4 din cadrul Programului B.E.P.S. al O.C.D.E. 
§2. Directiva impotriva evitarii obligatiilor fiscale
§3. Transpunerea normei privind limitarea deductibilitatii dobanzii in legislatia romaneasca 

Capitolul V. Notiunea de „beneficiar efectiv” („beneficial owner”) 

Sectiunea 1. Istoric 

Sectiunea a 2-a. Interpretare 

§1. Solutii jurisprudentiale privind notiunea de beneficiar efectiv 
§2. Prevederile art. 3 alin. (2) din Conventia Model O.C.D.E. 
§3. Conventia de la Viena privind Dreptul tratatelor 

Sectiunea a 3-a. Notiune juridica sau economica? 

Sectiunea a 4-a. Modificarile din anul 2014 aduse Comentariilor la Conventia Model a O.C.D.E. 

Sectiunea a 5-a. Beneficiarul efectiv in Conventia Model O.N.U. 

Sectiunea a 6-a. Notiunea de beneficiar efectiv din perspectiva Directivei 2003/49/CE 

Capitolul VI. Concluzii

Bibliografie