Intr-o tara in care recent legiuitorul a fost nevoit sa inscrie explicit in Codul fiscal obligativitatea deciziilor Curtii de Justitie a Uniunii Europene, cunoasterea, recunoasterea si aplicarea principiilor enuntate de catre aceasta constituie una dintre cele mai necesare si promitatoare directii de unificare a practicii in spiritul dreptului Uniunii Europene.
Astfel, de la 1 iulie 2013, statele membre ale Uniunii Europene percep TVA pornind de la „o baza uniforma de evaluare”. In toate aceste state, legislatiile nationale privind TVA se bazeaza pe legislatia UE, in special Directiva 2006/112/CE; desi legislatiile nationale privind TVA nu sunt identice, la analiza finala, reglementarea UE este cea decisiva.
In acest context, este cu atat mai importanta cunoasterea regulilor determinate de CJUE in aplicarea dreptului fiscal la nivelul UE, iar un ghid de interpretare si aplicare a legislatiei TVA este necesar oricarui profesionist al domeniului.
Popularizarea acestor reguli constituie unul dintre telurile cu care am pornit la drum cand ne-am asumat sarcina de a traduce si publica in limba romana Ghidul directivelor europene privind TVA. Monumentala lucrare a profesorilor Ben Terra si Julie Kajus constituie un reper obligatoriu in acest domeniu, o adevarata biblie a TVA europene, ce ofera o imagine detaliata asupra celor mai importante aspecte ale directivelor TVA, expunand analiza autorilor asupra reglementarilor europene si a jurisprudentei in materie de TVA.
Cel de-al doilea volum din versiunea in limba engleza cuprinde textul consolidat al Directivei TVA 2006/112/CE, precum si textul celei de-a Sasea Directive TVA, aplicabila pana la 1 ianuarie 2007. Din ratiuni de costuri si utilitate practica (volumele in limba engleza insumeaza peste 2.200 de pagini, iar pretul de coperta depaseste 350 de Euro), noi am ales, pentru aceasta editie, sa traducem in limba romana si sa tiparim numai primul volum. Aceasta si pentru ca versiunea consolidata, in limba romana, a Directivei TVA 2006/112/CE poate fi consultata si imprimata liber pe portalul de legislatie al Uniunii Europene (http://eur-lex.europa.eu/homepage.html), la adresa:
http://eur-lex.europa.eu/legal-content/RO/TXT/HTML/?uri=CELEX:02006L0112-20150101&from=RO
Pe acelasi portal pot fi regasite si celelalte reglementari in materie, in forma consolidata.
In lucrare, cu atentie sporita sunt tratate aspectele privitoare la:
• caile de atac si protectia judiciara, in cazul incalcarii dreptului UE de catre statele membre, inclusiv:
- posibilitatile de acces direct la Curtea de Justitie pentru particulari;
- raspunderea pentru daune, inclusiv aspecte privind dobanzile la sumele colectate cu incalcarea dreptului UE.
• sfera de aplicare a Directivei 2006/112/CE:
- persoanele efectiv impozabile sub imperiul legislatiei UE;
- operatiunile impozabile, inclusiv operatiunile ilegale in materie si caile de remediere a situatiilor astfel create;
- mecanismele de evitare a impozitarii si distingerea acestora de evaziunea fiscala propriu-zisa.
• regulile de determinare a locului in care au loc operatiunile impozabile:
- livrari intra si extra-comunitare si prestari de servicii, catre persoane impozabile si catre persoane neimpozabile.
• faptul generator si exigibilitatea TVA;
• baza de impozitare si cotele de TVA;
• scutiri:
- pentru activitati de interes general si alte tipuri de activitati;
- la import;
- la export si privitoare la anumite operatiuni asimilate exporturilor;
- privind prestarile de servicii efectuate de catre intermediari;
- pentru operatiunile legate de comertul international (antrepozite vamale si de alte tipuri).
• TVA cu privire la operatiuni de leasing, inchiriere, barter, livrari de cladiri sau constructii, de terenuri;
• deduceri:
- deducerea proportionala si limitarea dreptului de deducere (alocarea pe baza sectoriala, includerea la numitor a valorii subventiilor, clauza de standstill);
- situatia actiunilor si dividendelor;
- achizitiile intracomunitare, importul si operatiunile fictive, sumele deductibile excedentare;
- ajustarea deducerilor.
• obligatiile persoanelor impozabile:
- facturarea si evidenta contabila;
- deconturile de TVA.
• operatiuni cu regim special (spre exemplu, in cazul intreprinderilor mici si mijlocii, producatorilor agricoli, agentiilor de turism etc.).
Volumul vine in ajutorul profesionistilor fiscalitatii, de specialitate atat economica, cat si juridica, aflati in cautare de argumente, de solutii jurisprudentiale solid argumentate, pentru a-si motiva hotararile sau a-i asista pe contribuabilii confruntati cu efectele devastatoare ale inspectiilor fiscale.
