Amploarea fenomenului de evaziune fiscala s-a repercutat asupra nivelului de dezvoltare economica, pe fondul actiunii conjugate a unei multitudini de factori, intre care se inscriu: imperfectiunile legislatiei fiscale, ce au permis sustragerea de la impunere fara incalcarea legii; gradul ridicat de fiscalitate si numarul mare de obligatii fiscale; tendinta accentuata de sustragere de la impunere pe fondul unui grad redus de constiinta civica si al nivelului redus de venituri realizate s.a.

Lucrarea de fata, ce reprezinta continuarea celei publicate in anul 2014, sub acelasi titlu, sintetizeaza jurisprudenta recenta a instantelor nationale in materia infractiunii de evaziune fiscala si a infractiunilor conexe, hotararile selectate, pronuntate in perioada 2014-2016, referindu-se atat la chestiuni de drept penal substantial (subiect activ, continut constitutiv, legaturi si asemanari cu alte infractiuni, delimitarea intre infractiune si contraventie etc.), cat si la probleme procedurale invocate in fata instantelor judecatoresti (competenta, administrarea si aprecierea probelor, procedura in camera preliminara, stabilirea prejudiciului sau luarea masurilor asiguratorii). De asemenea, sunt prezentate solutii relevante pronuntate ulterior declararii neconstitutionalitatii dispozitiilor art. 6 din Legea nr. 241/2005, precum si aspectele generate de aplicarea legii penale mai favorabile.

Tinand cont de specificul si gradul de complexitate al infractiunilor de evaziune fiscala, lucrarea de fata apare ca absolut necesara pentru intelegerea exacta si aprofundarea termenilor si mecanismelor economice si financiare din domeniu, in masura sa sprijine practicienii prin abordarea pragmatica a faptelor de acest gen.

Capitolul I. Structura si continutul juridic al infractiunii 

1. Infractiunea prevazuta de art. 4 din Legea nr. 241/2005. Continut constitutiv. Situatie premisa – existenta unei somatii din partea organelor competente. Instrainarea partilor sociale inainte de efectuarea inspectiei fiscale 

2. Infractiunea prevazuta de art. 4 din Legea nr. 241/2005. Contraventia prevazuta de art. 219 alin. (1) lit. c) CPF. Refuzul debitorului de a prezenta, la solicitarea executorilor fiscali, anumite documente, in procedura de executare silita a unei creante fiscale. Incriminarea faptei. Atributia executorilor fiscali de efectuare a unei constatari in interes fiscal, si nu a unei verificari fiscale 

3. Infractiunile prevazute de art. 6 si art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005. Insuficienta disponibilitatilor banesti in conturile societatii. Imposibilitatea achitarii impozitelor si contributiilor cu retinere la sursa. Lipsa vinovatiei. Achitare. Facturi ce contin date nereale. Cheltuieli nereale, reprezentand aprovizionari fictive cu marfuri. Mijloace de proba. Competenta 

4. Infractiunea prevazuta de art. 6 din Legea nr. 241/2005. Impozite cu retinere la sursa aferente tranzactiilor imobiliare. Incadrare juridica. Plata sumelor reprezentand obligatii fiscale accesorii 

5. Infractiunea prevazuta de art. 6 din Legea nr. 241/2005. Impozitul pe veniturile din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal. Natura juridica. Obligatia notarului de a incasa si vira impozitul, nu de a-l retine. Caracterul confuz si imprecis al dispozitiilor legale fiscale. Sesizarea Curtii Constitutionale. Latura subiectiva 

6. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Subiect activ. Raspunderea administratorului de fapt al societatii. Imposibilitatea retinerii, in calea de atac, a calitatii de autor a inculpatului trimis in judecata in calitate de instigator. Mandat de reprezentare a societatii in raport cu tertii, dat unei alte persoane, fara drept de administrare. Achitare 

7. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005. Venituri impozabile. Sume rezultate din predarea deseurilor de materiale feroase care nu provin din gospodaria proprie. Ascunderea sursei impozabile 

8. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005. Element material. Achizitii intracomunitare de autoturisme second-hand. Aplicarea cotei de TVA asupra marjei de profit, si nu la pretul de vanzare. Omisiunea inscrierii in contabilitate a importurilor intracomunitare. Neretinerea raspunderii contabilului societatii 

9. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Subiect activ. Lipsa calitatii din care sa decurga obligatii privind organizarea si conducerea contabilitatii. Complicitate. Legea penala mai favorabila. Recidiva postcondamnatorie. Concurs de infractiuni 

10. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Element material. Operatiuni economico-financiare neinregistrate in contabilitate si nedeclarate la organele fiscale. Lipsa evidentei contabile. Raspundere contraventionala si raspundere penala pentru fapte diferite. Motiv de recurs in casatie – condamnarea inculpatului pentru o fapta care nu este prevazuta de legea penala 

11. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Neinregistrarea in integralitate a veniturilor realizate in casa de marcat. Delimitare intre contraventie si infractiune. Lipsa intentiei. Prezumtia de nevinovatie. Achitare 

12. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Plata partiala a taxei pe valoare adaugata. Calificare juridica. Achitare 

13. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Inexistenta faptica a stocului de marfuri in magazinul societatii. Achitare 

14. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Invocarea unei situatii exceptionale de natura familiala. Latura subiectiva. Neretinerea raspunderii societatii radiate, pentru faptele ilicite ale administratorului 

15. Infractiunile prevazute de art. 9 alin. (1) lit. b) si lit. f) din Legea nr. 241/2005. Achizitii intracomunitare. Frauda tip „carusel” la TVA. Expirarea sediului social al societatii. Imposibilitatea gasirii de catre organele fiscale a reprezentantului societatii la un sediu al firmei declarat la Oficiul Registrului Comertului 

16. Infractiunile prevazute de art. 8 alin. (1) si art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005. Fapte distincte de evaziune fiscala. Subiect activ. Notiunea de operatiune fictiva, conform art. 2 din Legea nr. 241/2005. Schimbarea incadrarii juridice a faptei direct prin hotararea pronuntata, fara a fi pusa in discutie aceasta chestiune de drept 

17. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005. Complicitate. Calificarea subiectului activ numai in cazul autorului infractiunii 

18. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. g) din Legea nr. 241/2005. Instrainarea si distrugerea bunurilor sechestrate. Eroarea administratorului societatii cu privire la identificarea bunurilor sechestrate 

19. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. g) din Legea nr. 241/2005. Instrainarea prin predare a bunurilor legal sechestrate. Latura subiectiva 

Capitolul al II-lea. Legaturi si asemanari cu alte infractiuni 

20. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005. Primirea la munca a 12 persoane, fara a li se incheia contracte individuale de munca si fara calcularea, retinerea si varsarea la bugetul de stat a contributiilor aferente salariilor. Achitare. Retinerea infractiunii prevazute de art. 264 C.muncii. Prejudiciu

21. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005. Subiect activ. Achizitie intracomunitara de bunuri. Regimuri speciale de TVA pentru bunurile second-hand. Fals in inscrisuri oficiale. Uz de fals. Fals in inscrisuri sub semnatura privata. Fraudarea bugetului de stat prin cumpararea de autoturisme in numele unei persoane juridice, fara a plati TVA, de a incheia un al doilea rand de acte false, in numele unei persoane fizice, si apoi de a comercializa „la negru”, in nume propriu, aceste bunuri 

22. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005. Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile realizata prin acte materiale. Subiect activ. Detinerea in afara antrepozitului fiscal de produse accizabile supuse marcarii. Concurs de infractiuni 

23. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005. Ascunderea bunurilor taxabile in scopul sustragerii de la plata obligatiilor fiscale. Detinerea in afara antrepozitului fiscal de produse nemarcate. Diferentiere. Omisiunea dispunerii masurii de siguranta a confiscarii. Legea penala mai favorabila. Limite de pedeapsa. Suspendarea sub supraveghere a executarii pedepsei 

24. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Achizitionare de alcool etilic si de distilate in vrac de la alti furnizori decat antrepozitarii autorizati. Subiect activ. Concurs de infractiuni. Scutirea de la plata accizelor. Declaratii de nerecunoastere ale inculpatului. Prezumtia de nevinovatie. Motive de recurs. Modificarea situatiei de fapt retinute de instantele inferioare. Reducerea pedepsei raportat la circumstantele personale ale inculpatului. Invocarea lipsei citarii 

25. Infractiunea prevazuta de art. 7 alin. (2) din Legea nr. 241/2005. Initierea unui grup infractional organizat. Producerea de produse accizabile ce intra sub incidenta regimului de antrepozitare, in afara unui antrepozit fiscal autorizat. Retinerea infractiunii de contrabanda. Dezincriminarea infractiunilor prevazute de art. 8 din Legea nr. 39/2003 si art. 323 CP 1969. Achitare. Recunoasterea savarsirii infractiunilor in faza apelului. Caracterul temeinic si legal al condamnarii 

26. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005. Detinerea in afara antrepozitului fiscal de produse accizabile supuse marcarii. Contrabanda. Schimbarea incadrarii juridice a faptelor intr-o singura infractiune, prevazuta de art. 270 alin. (3) C.vam. Cuantumul prejudiciului

27. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005. Detinerea bunurilor sau marfurilor care trebuie plasate sub un regim vamal. Contrabanda. Punere sub sechestru. Consecinte. Solutionarea laturii civile a cauzei 

28. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005. Ascunderea bunului sau a sursei impozabile sau taxabile, in scopul sustragerii de la plata taxelor vamale. Obligatie vamala. Notiunea de obligatie fiscala, conform art. 2 din Legea nr. 241/2005. Calitatea de contribuabil a subiectului activ. Caracterul ilicit al bunului sau al sursei „ascunse” impozitarii. Neretinerea infractiunii de evaziune fiscala. Infractiunea de folosire de acte nereale, prevazuta de art. 272 C.vam. Infractiunea de conducere a unui vehicul neinmatriculat. Uz de fals 

29. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Inducere in eroare, prin afirmatii mincinoase, cu privire la indeplinirea obligatiei prevazute in contractul de asistenta juridica. Onorariu de avocat incasat in mod necuvenit. Caracterul ilicit al veniturilor realizate. Lipsa elementului material al laturii obiective a infractiunii de evaziune fiscala. Retinerea infractiunii de inselaciune 

30. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005. Spalare de bani. Subiect activ. Achitare. Stabilirea prejudiciului. Neretinerea obligatiei de a plati impozit pe profit. Plata cheltuielilor judiciare avansate de stat 

31. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005. Spalare de bani. Aprecierea probelor. Achitare 

Capitolul al III-lea. Aspecte procesuale si situatii tranzitorii 

§ 1. Procedura in camera preliminara 

32. Infractiuni de evaziune fiscala. Competenta materiala a tribunalului si situatii tranzitorii 

33. Invocarea nelegalitatii actului de sesizare, pe motiv ca organul de urmarire penala nu si-a respectat obligatia de a administra probe si in favoarea inculpatului. Solicitare de eliminare din materialul probator a unor mijloace de proba. Respingerea cererii de restituire a dosarului pentru administrarea probatoriului solicitat 

34. Inadmisibilitatea verificarii necesitatii si relevantei probelor administrate in cursul urmaririi penale 

35. Invocarea neregularitatii constand in neaplicarea cauzei de nepedepsire. Respingerea solicitarii de restituire a dosarului 

36. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Invocarea neregularitatii rechizitoriului, faptele fiind neclar si insuficient descrise. Remedierea neregularitatilor de catre parchet 

37. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Cereri si exceptii impotriva actului de sesizare a instantei. Data savarsirii infractiunii. Legea penala mai favorabila. Neefectuarea raportului de constatare de un expert independent. Neinregistrarea in contabilitate a veniturilor obtinute din vanzarea de marfuri. Diferente intre soldul scriptic si soldul faptic. Pedepse aplicate persoanei juridice 

§ 2. Aprecierea probelor 

38. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Cumpararea de uleiuri minerale in regim de scutire de la plata accizelor si vanzarea lor sub forma de carburanti. Obligatia platii accizelor. Activitate desfasurata dupa cesionarea societatii. Prejudiciu imputabil administratorului de fapt. Expertiza grafica. Expertiza fiscala 

39. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005. Nedovedirea fictivitatii operatiunilor. Incidenta regulii in dubio pro reo. Achitare 

40. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005. Nedovedirea realitatii tranzactiei. Individualizarea judiciara a pedepsei. Inadmisibilitatea invocarii in recurs a chestiunilor ce tin de aprecierea judecatorului asupra individualizarii sanctiunilor penale 

§ 3. Neconstitutionalitatea art. 6 din Legea nr. 241/2005. Consecinte 

41. Inexistenta unei norme in care sa fi e posibila incadrarea juridica a faptei savarsite de inculpat. Achitare. Nesolutionarea laturii civile a cauzei. Mentinerea masurilor asiguratorii. Aprecierea probelor 

42. Hotarare de condamnare, intemeiata pe o prevedere legala ce a fost declarata neconstitutionala dupa ce hotararea a devenit definitiva. Revizuire. Fapta neprevazuta de legea penala. Achitare

43. Revizuire. Conditii. Neconstitutionalitatea solutiei legislative cuprinse in art. 453 alin. (1) lit. f) NCPP, care nu limiteaza cazul de revizuire la cauza in care a fost invocata exceptia de neconstitutionalitate 

§ 4. Legea penala mai favorabila 

44. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Inselaciune. Latura subiectiva. Individualizarea pedepsei. Atitudinea oscilanta a inculpatului. Retinerea circumstantelor atenuante judiciare. Suspendarea conditionata a executarii pedepsei. Efecte. Stabilirea prejudiciului. Inexistenta vreunui profit al societatii, raportat la intregul an fiscal. Neretinerea obligatiei de a plati impozit pe profit 

45. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Inselaciune. Concurs de infractiuni. Sanctionarea infractiunii continuate. Circumstante atenuante 

46. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Fals in inscrisuri sub semnatura privata. Recurs. Aplicarea dispozitiilor privind modalitatea de individualizare a pedepselor. Acoperirea partiala a prejudiciului, in cursul solutionarii recursului. Procedura de judecata simplificata 

47. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005. Recidiva postexecutorie. Punerea in miscare a actiunii penale dupa expirarea termenului de reabilitare 

48. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005. Suspendarea sub supraveghere a executarii pedepsei 

49. Infractiunea prevazuta de art. 11 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 87/1994. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Neacoperirea de catre inculpat a prejudiciului cauzat. Consecinte 

§ 5. Cauze de nepedepsire si de reducere a pedepsei 

50. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005. Acoperirea prejudiciului in conditiile art. 10 din Legea nr. 241/2005. Legea penala mai favorabila. Neachitarea sumelor solicitate cu titlu de accesorii. Aplicarea sanctiunii amenzii administrative 

51. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Inregistrarea in contabilitate a venitului obtinut din vanzare ca imprumut acordat societatii. Fapta savarsita cu intentie. Prejudiciu cauzat si recuperat, cu o valoare sub 50.000 euro. Legea penala mai favorabila. Aplicarea unei sanctiuni cu caracter administrativ 

52. Infractiunea prevazuta de art. 6 din Legea nr. 241/2005. Compensarea obligatiilor retinute cu titlu de stopaj la sursa. Condamnare. Reducerea limitelor de pedeapsa prevazute de lege pentru fapta savarsita, in cazul recuperarii prejudiciului 

53. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Nedepunerea declaratiilor fiscale privind veniturile realizate. Lipsa documentelor financiar-contabile necesare efectuarii inspectiei fiscale. Latura subiectiva. Cauza de impunitate in situatia achitarii prejudiciului. Declaratia inculpatului in sensul intentiei achitarii prejudiciului cauzat. Amanarea judecarii cauzei in apel pentru reluarea procedurii de citare a inculpatului pentru incunostintarea ca, pana la noul termen de judecata, are posibilitatea sa achite prejudiciul produs 

54. Infractiunile prevazute de art. 4 si art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Acoperirea prejudiciului de catre inculpat. Cauza speciala de nepedepsire. Sanctiune cu caracter administrativ. Incetarea procesului penal 

§ 6. Solutionarea actiunii civile

55. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005. Stabilirea prejudiciului. Raspundere solidara. Omisiunea acordarii creantelor accesorii. Aplicarea dobanzilor si a penalitatilor de intarziere la suma achitata de inculpat dupa ce sentinta instantei de fond va ramane definitiva 

56. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005. Obligarea la plata obligatiilor fiscale accesorii. Distinctia fata de dobanda legala cu penalitatile aferente. Obligatia de a presta munca neremunerata in folosul comunitatii. Legea penala mai favorabila 

57. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Cesionarea partilor sociale, fara ca cesionarul sa cunoasca situatia financiar-contabila a societatii preluate. Savarsirea infractiunii cu intentie directa. Cerere de achitare respinsa. Obligarea inculpatului la plata obligatiilor fiscale accesorii 

58. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005. Fapta neprevazuta de legea penala. Clasare. Stabilirea accesoriilor fiscale datorate de contribuabilul fata de care s-a dispus deschiderea procedurii insolventei 

59. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005. Competenta Garzii Financiare. Dreptul de a stabili obligatii fiscale. Termen de prescriptie. Stabilirea prejudiciului. Stabilirea bazei de impunere prin estimare. Exigibilitatea creantei fiscale. Mijloace de proba. Recunoasterea invinuirii 

60. Infractiunile prevazute de art. 4 si art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005. Stabilirea prejudiciului prin estimare, in situatia cand nu exista documente financiar-contabile. Organ competent. Norme legale aplicabile 

61. Evaziune fiscala. Instituirea masurilor asiguratorii. Existenta bunurilor in patrimoniul inculpatului sau al partii responsabile civilmente. Consecinte. Individualizarea pedepsei 

62. Evaziune fiscala. Raspunderea comitentului pentru fapta prepusului. Instituirea sechestrului asigurator. Bunuri ce nu fac parte din patrimoniul inculpatului sau al partii responsabile civilmente 

63. Infractiunea prevazuta de art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005. Probatoriu. Cerere de obligare in solidar a inculpatului si a partii responsabile civilmente – societate dizolvata si radiata. Sechestru asigurator